摘要
　　
　　IFRS16新準則的具體規定對租賃業務有何影響？在關上一扇門的同時，有沒有打開一扇窗呢？租賃業務又何以應對？針對這三個問題，本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本文上篇論述了新版會計準則對租賃業務的影響，本篇主要介紹新版租賃會計準則存在哪些操作空間。
　　
　　一、 業務認定為服務則不受影響
　　
　　對于承租人而言，一旦業務認定為租賃業務，則須確認資產和負債。然而，如果業務認定為一項服務而非租賃，則不受IFRS16新準則約束，其會計處理不在資產負債表上體現，僅在損益表上確認服務費用支出，與現行IAS17準則下經營性租賃承租人的會計處理異曲同工。
　　
　　那么，租賃和服務的邊界體現在哪些方面？IFRS16新準則對租賃的認定是承租人從可識別資產獲得經濟利益并主導資產使用，其重點在于“主導資產使用”或曰“控制資產”，大致包括三個要素：一是出租人無實質可替換權，二是承租人有對使用方式和目的的決策權，三是承租人有操作決策權。
　　
　　根據IFRS16新準則提供的案例，如出租人有大量標的物可隨意替換出租給客戶的租賃物，且替換的成本很低，則出租人有實質可替換權，不構成租賃；如客戶對船舶的目的地不具決策權，則客戶喪失對使用方式和目的的決策權，不構成租賃；雖然客戶決定船舶目的地，但無權操作船舶，則客戶喪失操作決策權，也不構成租賃。
　　
　　可以說，在認定一項業務是否屬于租賃時，對上述三因素的判斷起著重要作用。在業務結構和合同條款設計上，充分考慮上述三因素，對于業務被認定為服務而非租賃進而獲得會計上的優勢至關重要。
　　
　　二、 租賃負債的計量具有操作空間
　　
　　租賃負債的計量非常重要，不僅決定入表負債的大小，還決定使用權資產的大小，進而影響財務報表一系列指標。租賃負債的計量主要與付款額、租賃期、折現率有關。其中，付款額可能涉及可變租金、余值擔保、是否行使購買選擇權等因素；租賃期則可能涉及是否續租的問題。
　　
　　根據IFRS16新準則，對于可變租金，例如根據飛機行駛小時數確定部分租金，或根據標的物賺取收入的一定比例確定部分租金，如果該等可變租金在確認租賃負債時無法準確估計，則不計入租賃負債。對于余值擔保，如承租人擔保的余值等于當時可以預見的租賃期末公允價值，則該項余值擔保計入租賃負債的價值為零。對于是否行使購買選擇權，如有理由說明承租人在租賃期末沒有行使購買選擇權的動機，則行權價也無需納入租賃負債計量范圍。對于是否續租的問題，如果有理由說明租賃期末承租人沒有動機續租，則納入租賃負債計算的付款額僅限于該租賃期內；反之，租賃期則應延長至承租人沒有動機續租為止，租賃負債也相應倍增。
　　
　　三、 新準則為經營性租賃承租人帶來延遲納稅好處
　　
　　在IFRS16新準則下，經營性租賃承租人損益表上的兩項支出——折舊和利息支出，計提折舊一般按照直線法，每期計提折舊金額基本一致。利息支出則是根據本金余額和內含利率確定，在等額租金的情況下，初始期租金中的本金償還少，利息支出多，隨后各期本金償還逐漸增多，利息支出逐漸減少。因此，承租人損益表上的支出呈現先高后低的特點。而在IAS17準則下，經營性租賃承租人損益表上的支出為租金支出，同樣是等額租金的情況，每期支出金額一致。IFRS16新準則下，因為使用權資產大致等于租賃負債，因此折舊之和大致等于租賃負債，即各期折舊和利息支出總和大致等于各期租金之和。
　　
　　可以說，在新舊準則下，計入損益的各期金額之和大致相當，但新準則下損益支出“先高后低”，舊準則下損益支出“各期相等”，客觀上起到了延遲繳納所得稅的好處。
　　
　　四、 相對于銀行信貸，租賃業務依然優勢明顯
　　
　　雖然IFRS16新準則在會計上將對租賃業務造成沖擊，但承租人在考慮借貸購買資產還是租賃資產時，租賃在稅務籌劃、增值服務、融資比例、負債金額、殘值風險等諸多方面優勢顯著。
　　
　　一是增值稅方面，直租業務出租人可向承租人開具專用發票供承租人進項抵扣，這是銀行信貸無可比擬的；二是租賃本身可提供增值服務，客戶粘度大；三是租賃可實現100%融資，而銀行信貸往往難以做到；四是經營性租賃意味著承租人購入租賃期內的使用權，其購買比例相當于租賃期與設備使用壽命的比率，相對于借貸購買100%資產，承租人租賃負債的金額遠小于銀行借款負債金額；五是經營性租賃中，承租人不承擔殘值風險，同時租賃也賦予承租人日后決策更大靈活性。
　　
　　作者:胡永強，金融學博士、律師、注冊會計師，民生金融租賃業務規劃部規劃經理。 文章來源：民生金融租賃

培訓公告
9月23-24日	蘇州-南亞賓館	融資租賃資產管理、風險防控與法律實務操作高級培訓班
歡迎垂詢 133-3106-9587   楊志軍
或登陸http://www.syslib.net了解課程詳情。