近日，有融資租賃企業咨詢跨境租賃交易中貨物出口退稅問題。現根據2014年9月1日，財政部、海關總署和國家稅務總局公布的《關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅[2014]62號），以及2014年10月13日，國家稅務總局公布《關于發布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》，整理了融資租賃出口退稅相關流程，并標注了所需注意事項，僅供參考。

　　

　　一、哪些融資租賃貨物適用出口退稅政策？

　　

　　根據財稅[2014]62號文的相關規定，對融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　

　　融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）第二十一條‘固定資產’的相關規定。

　　

　　融資租賃海洋工程結構物。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內列名海上石油天然氣開采企業且租賃期限在5年（含）以上的國內生產企業生產的海洋工程結構物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　

　　海洋工程結構物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業的具體范圍按照《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關規定執行。

　　

　　小貼士：上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結構物不包括在海關監管年限內的進口減免稅貨物。

　　

　　二、如何計算退稅的金額？

　　

　　根據財稅[2014]62號文的規定，融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結構物租賃給海上石油天然氣開采企業，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結構物屬于消費稅應稅消費品的，向融資租賃出租方退還前一環節已征的消費稅。

　　

　　退稅公式及稅率

　　

　　增值稅應退稅額＝購進融資租賃貨物的增值稅專用發票注明的金額或海關（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率；

　　

　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統一的出口貨物適用退稅率執行；

　　

　　從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定；

　　

　　消費稅應退稅額＝購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。

　　

　　三、如何認定退稅資格？

　　

　　根據《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》的規定，融資租賃出租方應當按照主管稅務機關的要求辦理退稅認定和增值稅、消費稅退稅申報。

　　

　　融資租賃出租方應在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內，到主管國家稅務局辦理出口退（免）稅資格認定，除提供《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）規定的資料外（僅經營海洋工程結構物融資租賃的，可不提供《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批準證書》、中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書），還應提供以下資料：

　　

　　（一）從事融資租賃業務的資質證明；

　　

　　（二）融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　

　　（三）稅務機關要求提供的其他資料。

　　

　　小貼士：根據國稅總局2012年第24號公告的規定，出口企業應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協議之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》，提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。

　　

　　1.加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批準證書》；

　　

　　2.中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書；

　　

　　3.銀行開戶許可證；

　　

　　4.未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提供委托代理出口協議，不需提供第1、2項資料；

　　

　　5.主管稅務機關要求提供的其他資料。

　　

　　如委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。申請開具代理出口貨物證明時應填報《代理出口貨物證明申請表》，提供正式申報電子數據及下列資料：

　　

　　1.代理出口協議原件及復印件；

　　

　　2.出口貨物報關單；

　　

　　3.委托方稅務登記證副本復印件；

　　

　　4.主管稅務機關要求報送的其他資料。

　　

　　受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具代理出口貨物證明。

　　

　　本辦法發布前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管國家稅務局申請補辦出口退稅資格的認定手續。

　　

　　融資租賃出租方退（免）稅認定變更及注銷，按照國家稅務總局公告2012年第24號等有關規定執行。

　　

　　四、如何進行退稅申報？

　　

　　根據《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》的規定，融資租賃出租方應在融資租賃貨物報關出口之日或收取融資租賃海洋工程結構物首筆租金開具發票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管國家稅務局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。

　　

　　融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應將不同融資租賃合同項下的融資租賃貨物分別申報，在申報表的明細表中“退（免）稅業務類型”欄內填寫“RZZL”，并提供以下資料：

　　

　　（一）融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報關單（出口退稅專用）；

　　

　　（二）融資租賃海洋工程結構物的，提供向海洋工程結構物承租人收取首筆租金時開具的發票；

　　

　　（三）購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發票（抵扣聯）或海關（進口增值稅）專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費稅應稅貨物的，還應提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關（進口消費稅）專用繳款書；

　　

　　（四）與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　

　　（五）融資租賃海洋工程結構物的，提供列名海上石油天然氣開采企業收貨清單；

　　

　　（六）稅務機關要求提供的其他資料。

　　

　　五、其他事項。

　　

　　融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發票、海關（進口增值稅）專用繳款書已申報抵扣的，不得申報退稅。已申報退稅的增值稅專用發票、海關（進口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進項稅額抵扣。

　　

　　屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發票，融資租賃出租方應在規定的認證期限內辦理認證手續。

　　

　　對承租期未滿而發生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向主管國家稅務局報告，并按下列規定補繳已退稅款：

　　

　　（一）對上述融資租賃出口貨物再復進口時，主管國家稅務局應按規定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補稅或未退稅證明；

　　

　　（二）對融資租賃海洋工程結構物發生退租的，主管國家稅務局應按規定追繳融資租賃出租方的已退稅款。