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普華永道解讀：新租賃準則（IFRS 16）對運輸及物流業的影響

編輯：admin / 發布時間：2016-01-29 / 閱讀：1123

新租賃準則（IFRS 16）出臺，將改變運輸及物流業公司的業務決策！

概覽

國際準則委員會（IASB）已于2016年1月13日發布了新的租賃會計準則。新準則將會對運輸及物流業公司（特別是航運及航空業公司）產生重大影響。新準則的具體影響包括：

租賃新定義

新準則規定，如果合同賦予在一段時間內以一項已識別的資產的使用控制權來換取對價，則該合同中包含租賃。以現時航運及航空業常見的租賃形式，其分類大致可分析如下：

承租人

一個模式

租賃現時在會計上分為融資租賃和經營租賃作不同的處理。融資租賃需要上表，即在財務報表上同時確認資產及對應的負債；經營租賃不需要上表，只是在租賃期內按直線法確認租賃費用。新租賃準則下，除了短于12個月或是小額資產的租賃可以獲得豁免，其他所有租賃都將要上表。這意味著承租人的資產負債表將隨著現時經營租賃的租金承諾而相應大幅度膨脹。

此外，經營租賃承租人的費用分攤將由現時的直線法（每月一樣的租金）變為與融資租賃一致的前大后小模式，即在租賃期的前半段時間內的租賃費用（即資產折舊加上利息）要高于現行租賃準則下直線法確認的經營租賃費用。

確認及計量

除了租賃負債及使用權資產需要上表外，新準則對于確認及計量的一些新規則可能為航運及航空業公司在實際操作時帶來挑戰。

拆分期租／濕租中的租賃和服務

如果一項合同中同時包含租賃和非租賃部分，新租賃準則要求把兩者按各自的相對公允價值拆分，并獨立核算。雖然新準則提供了實務上的豁免，即可以將整個合同全部作為租賃處理，但這樣可能會大大增加租賃負債的金額。如果要拆分，考慮到航運及航空業的租金波動比較大，則如何確定租賃和服務各自的公允價值并拆分，亦存在挑戰。

使用權資產減值測試

承租人需按照IAS 36資產減值的要求來確定使用權資產是否減值及確認有關減值虧損，航運及航空業租金波動的情況也同時增加減值的風險。

轉租合同

航運及航空業營運模式中常見的轉租，即企業從其他企業租入資產后再轉租予另一家企業營運及售后回租安排。按照新準則的規定，承租人（即亦是轉租合同中的出租人）需同時考慮租入及租出合同的條款，若租入合同中承租人所擁有的可控制使用資產的權利已通過轉租安排幾乎全部轉移到轉承租人（即融資租賃），承租人將確認租賃應收款以代替使用權資產。這對后續費用確認的時間、金額及記入的科目均存在影響。

此外，浮動租金及租賃負債的重新計量、售后回租安排的新規定亦會帶來會計計量的復雜性。

出租人

雖然出租人的會計處理基本沒有發生變化，但由于新租賃準則更新了對租賃定義、轉租、合同合并和分拆等問題的指引，出租人仍有可能受到影響。

更為關鍵的是，承租人會計處理的變化可能會影響承租人重新架構租賃安排，并進而影響出租人的業務模式及與承租人的商業談判。

你的公司可能在哪些方面受到影響呢?

1.財務報表及財務指標：

承租人由于資產、負債同時增加，再加上費用確認時間發生變化（前大后小），導致許多常用財務指標包括：資產負債率，流動比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產回報率，經營活動現金流等亦同時產生變化。

2.業務決策：

現時，承租人選擇租賃而非購買固定資產的原因之一可能是避免在財務報表上反映負債。因此，新租賃準則可能影響“買還是租”的業務決策，相對應，出租人的業務策略也需要進行調整。

3.與其他業務合作伙伴的合同：

財務指標的變化可能會使企業需要與借款方重新商談借款合同等等。

4.薪酬考核：

如果企業的薪酬計劃需參考財務指標，可能需要重新制定薪酬考核標準。

5.稅務影響：

租賃及服務的分類和費用確認方式的變化可能會影響稅款實際支付的金額與時間。

6.系統和信息：

新準則將需要許多以往不在財務報告系統內歸集的信息，企業可能需要更新現有的系統以搜集租賃相關的信息。

7.控制和流程：

新準則要求進行更多的判斷和披露，因此可能需要建立新的控制以及流程。

8.預算：

新準則下承租人的資產、負債以及費用都會發生變化，這些都需要在預算中進行考慮。

9.投資者關系以及監管資本：

企業的各個利益相關方都需要了解新準則將會如何影響企業的財務報表，企業應當考慮何時以及如何與其進行溝通。另外，企業還需要考慮監管方面的要求，例如資本充足率等。

早做準備，應對變化

盡管準則的生效日為2019年1月1日，然而許多租賃合同的期限都較長且影響廣泛，同時考慮到清點以及評價合同是一件耗時耗力的工程，因此企業應當現在就評估其影響并采取行動。

文章來源：普華永道

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