從上海試點融資租賃營改增以來，計算增值稅實際稅負的分母是否包括本金就備受爭議，主要是分母應為應稅收入，大家對應稅收入的理解不同所致。

　　

　　財稅2012 86統一了增值稅實際稅負的分母為全部價款和價外費用，即分母包含本金。

　　

　　截止財稅2016 36號頒布前，相關政策規定：無論融資租賃還是售后回租，銷售額都包括本金，所以增值稅增值稅實際稅負的分母都包含本金。

　　

　　財稅2016 36號文規定售后回租適用金融業貸款稅目，銷售額為收到全部價款和價外費用（不含本金）。動產回租享受超3%即征即退優惠。

　　

　　按理說5月1日后新動產回租在計算增值稅增值稅實際稅負的分母時就不應包含本金。

　　

　　上述推理逐漸得到證實：

　　

　　重慶國稅8月4日指引二

　　

　　7.增值稅即征即退口徑。對于2016年4月30日前簽訂的有形動產售后回租合同，如在全面營改增后繼續按有形動產融資租賃服務稅率17%開具增值稅專用發票，在執行即征即退政策時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）是否包含有形動產價款本金？

　　

　　回復：

　　

　　（1）納稅人2016年4月30日前簽訂的未執行完的有形動產融資性售后回租合同，繼續選擇按有形動產融資租賃服務繳納增值稅，享受增值稅實際稅負超3%即征即退優惠政策的，在計算享受優惠政策的增值稅實際稅負時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）應包含融資租賃的有形動產價款本金。

　　

　　（2）納稅人2016年5月1日后簽訂的有形動產融資性售后回租合同繳納增值稅，享受增值稅實際稅負超3%即征即退優惠政策的，在計算享受優惠政策的增值稅實際稅負時，計算稅負的分母（全部價款和價外費用）不包含融資租賃的有形動產價款本金。

　　

　　除了上述情況外，其他滿足條件的業務還是包括本金的，要求融資租賃業務核算需要細化。

　　

　　作者：王尤貴

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