根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）等，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，目前僅“轉讓不動產”選擇簡易計稅方法計稅可使用該功能開具發票。

　　

　　融資租賃和融資性售后回租業務

　　

　　（一）融資租賃（不包括融資性售后回租）

　　

　　1．注釋

　　

　　融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

　　

　　2.銷售額

　　

　　經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　　3.發票開具

　　

　　（1）有形動產融資租賃

　　

　　方式一:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率全額開具增值稅普通發票。

　　

　　方式二:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依3%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票（更新內容）。

　　

　　（2）不動產融資租賃

　　

　　方式一:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率開具增值稅普通發票。

　　

　　方式二:通過增值稅發票管理新系統中正常開票功能, 以取得的全部價款和價外費用，依5%征收率到國稅機關申請代開增值稅專用發票（更新內容）。

　　

　　4.申報要求

　　

　　（1）有形動產融資租賃

　　

　　在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅填入 “應稅行為（3%征收率）扣除額計算”第2欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第5欄“全部含稅收入（適用3%征收率）”。

　　

　　在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（3%征收率）計稅銷售額計算”第8欄“不含稅銷售額”填入第1行“（一）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” “本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第2行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第3行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

　　

　　（2）不動產融資租賃

　　

　　在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》中，將支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息填入 “應稅行為（5%征收率）扣除額計算”第10欄 “本期發生額”；將自開和代開的增值稅普通發票、增值稅專用發票開具的價稅合計填入“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

　　

　　在《增值稅納稅申報表》中，將《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》“應稅行為（5%征收率）計稅銷售額計算”第16欄“不含稅銷售額”填入第4行“（二）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將代開的增值稅專用發票開具的金額填報申報表第5行“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列；將自開和代開的增值稅普通發票開具的金額填報申報表第6行“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”“本期數”“服務、不動產和無形資產”列。

　　

　　來源：深圳市國家稅務局

培訓公告
7月23-24日	上海—金水灣大酒店	融資租賃業務操作流程、項目評審與風險管控實務操作高級培訓班
歡迎垂詢 133-3106-9587   楊志軍
或登陸http://www.syslib.net了解課程詳情。