國家財政部及稅務總局于2016年3月24日共同頒布了財稅[2016]第36號文，規定了營改增擴圍剩余行業的增值稅稅率以及相關增值稅政策，自2016年5月1日起生效。

　　

　　對比106號文關鍵變化

　　

　　

　　

　　

　　

　　

　　題外話：保理業務中賬戶管理、資金結算、財務擔保業務按貸款服務全額征稅，應收賬款轉讓融資按金融商品轉讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額正式明確了“差額納稅”的稅收政策。

　　

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　　租賃業務分類規定

　　

 

　　原文鏈接：

　　

　　《銷售服務、無形資產、不動產》注釋第一款第（五）項第1點融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

　　

　　附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一款第(三)項第5點對融資租賃和融資性售后回租業務的銷售額規定：“融資性售后回租以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額作為銷售額”。

　　

　　附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　

　　政策解讀：

　　

　　對融資性售后回租的規定，一方面還原了融資性售后回租作為資金融通業務的商業實質，保留了106號文、90號文對本金、利息不計入銷售額的處理，另一方面將融資性售后回租歸為貸款服務稅率統一為6%，下游統一不能作為進項稅抵扣，消除了融資租賃企業之間因舉債能力不同以及與其他機構一樣從事“貸款”業務之間稅負不等的差異，體現了實質課稅及稅負公平原則。

　　

　　同時，政策制定者為了保證政策的連續性，特別針對有形動產融資性售后回租服務制訂了過渡期政策，過渡期內試點納稅人在2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅，原有的融資性售后回租服務不受影響，體現了新法不溯及既往原則。

　　

　　有形動產融資租賃的政策除將有形動產融資性售后回租排除以外，其他規定基本平移了了106號文的內容。

　　

　　原文鏈接：

　　

　　《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條第（二）項提供……不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　

　　《銷售服務、無形資產、不動產》注釋第一款銷售服務第（六）項現代服務第5點租賃服務（1）融資租賃服務按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

　　

　　附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第（三）項第5點的規定，“以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包含外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。”

　　

　　政策解讀：

　　

　　本次營改增擴圍最大的減稅亮點就在于不動產業務可抵扣的稅制設計，不動產租賃服務的政策規定完善了融資租賃業務稅收抵扣的鏈條，有利于融資租賃開拓不動產業務市場。

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第二條第（一）項第6點境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產免征增值稅……標的物在境外使用的有形動產租賃服務

　　

　　同文第四條境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產……如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。服務和無形資產的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。

　　

　　政策解讀：

　　

　　此前財稅[2014]62號文對飛機、飛機發動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費稅出口退稅政策，融資租賃企業比照外貿企業規定執行退稅，本次36號文在對出口租賃免稅的同時將貨物貿易的退稅政策擴大至服務及無形資產，退稅的標的范圍大為擴展，符合融資租賃助力中國制造走出去的政策定位。

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　　對前期政策的修補

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二款第（二）項“經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”

　　

　　第（三）項“實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。”

　　

　　政策解讀：

　　

　　將原本2015年12月31日已到期的“超三返還”政策延續至“營改增試點期間”，此政策沒有將不動產融資租賃服務包含在內。此外，對“實際稅負”的計算方法延續了106號文的規定將租賃本金包含分母在內，明信對享受退還的業務門檻做了測算，單筆業務為有形動產融資租賃業務，需達到20.65%的息差率，融資性售后回租業務需達到53%的息差率方可達到退稅門檻，均已超過最長期限貸款利率的4倍，即征即退只能說是保留了最初營業稅優惠政策的平穩承接，很難說是對融資租賃行業是一個實質性利好。

　　

　　

　　原文鏈接：

　　

　　附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一款第(三)項第5點（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

　　

　　附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第二款第（二）項商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規定執行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行，2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。

　　

　　政策解讀：

　　

　　106號文原規定為“注冊資本1.7億元”在注冊資本認繳制下本次文件更改為“實收資本”此前各地稅務局在實際執行過程中已按實收資本口徑執行，本次修改僅僅是從文件上嚴謹化，同時對于實收資本未達到1.7億元的租賃企業規定了從2016年5月1日到2016年7月31日的政策過渡期，對行業實質性影響不大。

　

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　　好啦，嚴肅討論部分結束啦，有沒有眼花繚亂的感覺？別怕，同學們，我們劃重點啦！看這里！敲黑板！！

　　

　　一圖看懂租賃服務的分類及適用增值稅處理

　　

　　根據36號文附件1所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》租賃服務，根據是否具有融資性質和所有權轉移特點包括融資租賃服務和經營租賃服務，根據租賃標的物的不同，進一步區分為有形動產經營租賃服務、不動產經營租賃服務、有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務，融資性售后回租按其資金融通業務的本質歸為貸款服務，融資售后回租與有形動產/不動產融資租賃稅務處理的核心區別在于出租人在購進租賃物時以及計算銷售額時本金部分的差別以及租金專用發票能否作為承租人進項抵扣的規定；有形動產與不動產融資租賃稅務處理的核心區別在于稅率的不同及不動產融資租賃未獲得超三返還的稅收優惠政策。

　　

　　一口氣寫完上面一段明信君已頭暈眼花，咱們直接看圖吧：

　　

　　對行業發展的影響

　　

　　有利于直租業務的發展36號文保留了直租業務的稅盾紅利，有利于以融資租賃方式為新增固定資產投資、采購提供支持，在供給側改革的大潮中融資租賃的小伙伴們發揮去庫存、促投資神功的時候到了！

　　

　　有利于拓展不動產及建筑業租賃市場以往政策規定不明確難以拓展的不動產租賃業務本次減稅力度最大，所以租賃小伙伴們還等什么呢？

　　

　　有利于出口租賃的發展退稅范圍擴大至服務及無形資產，總理帶頭為走出去營銷，國家發紅包促進走出去，租賃行業的國際化是國家對你們的期待哦

　　

　　以下三種租賃小伙伴最落寞

　　

　　

　　

　　保理融資業務蓬勃發展可期保理融資業務屬于金融商品轉讓服務，稅率為6%；依據附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第三條第3點的規定，將按照差額繳納增值稅，保理業務的稅賦較之前全額征稅的稅負有大幅度的下降。

　　

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　　結語：

　　

　　確定營改增五一全面擴圍以來，期間無數被紛紛謠言嚇壞的銀行、租賃小伙伴們拿著的各路小道消息來找明信君求證，千呼萬喚的政策本宗36號文終于重磅出臺，通讀全文，36號文充分體現了總理要求的稅負只減不增、平穩過渡的原則，針對融資租賃行業的稅收政策設計一方面完善了不同類型租賃業務抵扣鏈條稅率的一貫性，另一方面保留了直租業務的稅盾紅利，體現了政策制定者對融資租賃行業支持實體經濟，助力中國制造的深切期待，文間處處閃現實質課稅、稅賦公平、稅收中性等等立法原則。讀過那么多稅法文件，嚇人磚家說的話明信君從來不信！

　　

　　另外，由于貸款服務稅率上升、進項不能抵扣等原因稅負暫時稍有增加的其他金融行業的小伙伴們還得等一等，也得給政策制定者一點時間嘛~