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論“營改增”對融資租賃業的稅收影響

編輯：admin / 發布時間：2016-03-15 / 閱讀：217

　　近日，李克強總理在2016年政府工作報告正式提出，5月1日起全面實施營改增，其中包括金融業，這也就表示今年金融租賃公司也即將正式納入試點范圍。本文就全面推行“營改增”后，對融資租賃業的稅收影響問題進行討論。

　　一、什么是營業稅和增值稅？

　　營業稅和增值稅統稱為“流轉稅”。增值稅，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一種稅。營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。

　　營改增，顧名思義，就是把以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。

　　二、營改增前后融資租賃業征稅情況

　　營改增前后，融資租賃業征稅情況比較如下：

營改增前

營改增后

融資性

租賃業務

應按稅額=租賃利差×5%+營業稅附加

應納稅額=租賃利差×17%，即征即退標準為全部價款和價外費用的3%

經營性

租賃業務

應按稅額=租賃利差×5%+營業稅附加

應納稅額=租金收入×17%

　　對于融資性租賃業務，營改增后，融資性租賃公司由于無法達到即征即退標準，實際稅負即為息差的17%，與原應納營業稅相比，稅負有所增加；對于經營性租賃業務，由于稅基增加較多，經營性租賃公司稅負水平較之前大大提高。

　　從租賃公司即出租人的角度，無論是融資性租賃公司還是經營性租賃公司，稅負水平都有不同程度的增加，但如果將出租人和承租人合并考慮，那稅負水平又是如何呢？

　　經過測算可以發現，對于融資性經營業務，營改增之后，總稅負水平降低，降低幅度為本金利息的17%加租賃利差的5%；對于經營性租賃業務，總稅負水平下降幅度較小，為租賃利差*5%。

	融資性租賃公司	經營性租賃公司
營業稅模式	（1）出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）×5% （2）承租人稅負=（商品售價-本金）×17% （3）總稅負=（商品售價-本金）×17%+租賃利差×5%	（1）出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）×5% （2）承租人稅負=商品售價×17% （3）總稅負=商品售價×17%+租賃利差×5%
增值稅模式	（1）出租人稅負=（租金-本金-本金利息支出）×17% （2）承租人稅負=（商品售價-租金）×17% （3）總稅負=（商品售價-本金-本金利息支出）×17%	（1）出租人稅負=租金×17% （2）承租人稅負=（商品售價-租金）×17% （3）總稅負=商品售價×17%
總稅負差額	差額=-（本金利息×17%+租賃利差×5%）	差額=-租賃利差×5%

　　注：租金=本金+租息，差額=總稅負（增值稅模式）-總稅負（營業稅模式）

　　三、營改增后租賃公司面臨的困境

　　1、營改增之后，租賃公司稅負壓力增加。尤其是對于從事經營性融資業務的租賃公司來說，稅負較之前大幅增加。

　　2、3%稅額即征即退缺乏可操作性。目前，3%即征即退的分母不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。按照此分母計算，租賃公司的實際稅負大概只能達到0.5%，遠小于3%，達不到即征即退的水平，優惠政策無法享受。

　　3、抵扣鏈條不完整，增值稅發票獲取困難。如利息抵扣，營業稅下，銀行開具的利息流水單可以作為租賃公司利息支出的扣減依據，而增值稅下，利息流水單據不能作為差額征稅的合法憑證。由于銀行還未納入“營改增”范圍，租賃公司發生的利息支出無法從銀行取得增值稅發票進行抵扣，從而導致租賃公司發生的利息支出在交稅時無法進行抵扣。

　　營改增目的是減輕稅負、調整產業結構，但從目前的運行情況看，金融、內資、外資租賃公司等三類機構實際稅負都增加了，這不利于行業的長期發展。相比國際水平，我國融資租賃行業滲透率仍然很低，因此，筆者認為，融資租賃公司應統一意見，并積極與主管部門溝通，切實解決營改增中存在的問題。

　　文章轉自：蘇寧金融研究院，作者-何廣峰

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