“營改增”后設備租賃收入如何納稅?

　　

　　1、什么叫營改增?´

　　

　　改變對產品征收增值稅、對服務征收營業稅的方式，將產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策

　　

　　2、為什么要營改增?

　　

　　´現行征收范圍易造成對增值稅的侵蝕：同樣的項目繳納的稅負不同;易造成增值稅的偷漏稅´營業稅和增值稅課稅對象存在著交叉重復征收現象，加重了營業稅納稅人的負擔´應稅行為境內的判斷易產生境外勞務重復征稅

　　

　　3、什么是租賃業?

　　

　　´租賃一直被人們認為是服務行業，其基本概念是有償使用他人物品。´即在約定的時間內，以支付租金的方式使用他人資產(場地、房屋、物品、設備或設施、期權、股票等)。´現在一般將其分為：融資租賃和經營性租賃;

　　

　　4、什么是有形動產租賃業

　　

　　´有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。´ 1. 有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。´2. 有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。

　　

　　2、經營性租賃業(稅率改革)?

　　

　　´稅率。一般納稅人17%，小規模納稅人3%´2.計稅方式。一般納稅人適用增值稅一般計稅方法。小規模納稅人適用增值稅簡易計稅方法。´3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　

　　經營性租賃業案例

　　

　　´某建筑設備租賃企業年營業額138萬元，新購進設備原值782萬元。計算該企業營改增前后應納稅費。´1.營改增前，該企業應繳納營業稅，稅率5%，無抵扣，則：

　　

　　應營業稅額為138*5%=6.9萬

　　

　　城建稅及教育附加費總額為6.9*7%+6.9*3%=0.69萬元

　　

　　共交納6.9+0.69=7.59萬元

　　

　　´營改增后´若為小規模納稅人，增值稅稅率3%,無抵扣，則：

　　

　　應納增值稅額為138*3%=4.14萬元

　　

　　城建稅及教育附加費為4.14*7%+4.14*3%=0.414萬元

　　

　　共交納4.14+0.414=4.554萬元

　　

　　´若為一般納稅人，對應的增值稅稅率17%，可以抵扣，則：

　　

　　應納增值稅額為138*17%-782*17%=-109.48<0

　　

　　無需交稅

　　

　　分析：

　　

　　從上一個案例的計算中我們可以清晰地看到：

　　

　　1.從稅負上來說：營改增后經營性租賃業的稅負明顯下降，若企業為小規模納稅人，其稅負減少近乎一半，而為一般納稅人的話，在本案例中該企業更是無需交稅。

　　

　　2.從企業利潤上來說：營改增前，企業按營業稅納稅人設備購置782萬元，全額計入固定資產 如按折舊年限10年提取折舊，每年提折舊計入成本78.2萬元;營改增后，企業如為增值稅一般納稅人，購置設備價稅分離，計入設備原值782/(1+17%)=668.38萬元，如按折舊年限10年提取折舊，每年提取折舊計入成本66.838萬元，營改增前后企業每年增加利潤11.4萬元(忽略其他費用)。

　　

　　結論:

　　

　　總而言之，對經營性租賃企業，特別是進項稅額比較多的企業來說，營改增不僅增加了企業的稅負水平，避免了重復征稅，更增加了企業的利潤。

　　

　　融資租賃業(改革前后對比)

　　

　　´納稅人：´稅改前融資租賃業為營業稅納稅人;稅改后為增值稅納稅人，同樣對融資租賃企業分為一般納稅人和小規模納稅人，只不過和以前一般納稅人認定標準不同的是，財稅[2011]110號文件中規定申請為一般納稅人銷售額標準是提供應稅服務的年銷售額為500萬´ 課稅對象：´稅改前是對所有的融資租賃業務;稅改后只是針對租賃服務中的有形動產租賃服務，包括有形動產的經營租賃和融資租賃，而不動產租賃并未在這次稅改中提及

　　

　　融資租賃業(改革前后對比)

　　

　　´稅率變化：

　　

　　稅改前融資租賃業屬于金融保險業適用的營業稅5%稅率;稅改后融資租賃業屬于有形動產租賃服務適用的增值稅17%稅率。

　　

　　´優惠政策:

　　

　　同時，經人民銀行銀監會商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，這就說明融資租賃企業最高稅率是不會超過3%的

　　

　　融資租賃業(改革前后對比)

　　

　　´應納稅額的計算不同：

　　

　　1.稅改前融資租賃采用差額計稅

　　

　　應納營業稅額=[(應向承租方收取的全部價款和價外費用-出租物的實際成本)*(本期天數/總天數)]*5%

　　

　　這里出租貨物實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價關稅增值稅消費稅運雜費安裝費保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)

　　

　　2.稅改后按照增值稅計稅方法：

　　

　　如果是一般納稅人，應納增值稅=銷項稅額-進項稅額;

　　

　　如果是小規模納稅人，應納增值稅=不含稅銷售額*征收率。

　　

　　融資租賃業(改革前后對比)

　　

　　´票據開具不同：´稅改前融資租賃企業向承租人開具的是服務業發票，而承租人取得的服務業發票是不能抵扣進項稅額的，所以融資租入的固定資產的增值稅是不能抵扣的，只能計入該固定資產的成本中;稅改后融資租賃企業按收取的租金向承租人分期開具增值稅專用發票，而承租人如果是一般納稅人可根據融資租賃企業分期開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額

　　

　　案例：

　　

　　某融資租賃公司(經批準從事融資租賃業 務)應甲公司的要求于2012年6月30日購入A型機器設備，取得增稅專用發票注明價款500萬元，增值稅85萬元，支付運輸費保險費等費用2萬元，款項一次性支付。

　　

　　同時該融資租賃公司與甲公司(均為一般納稅人)簽訂租賃合同，將A 型機器設備租賃給甲公司，租賃期為2012年71日至2016年7月1日，每半年等額支付租金100萬元，A型生產設備為全新設備，預計可使用壽命為5年承租方向融資租賃公司一次性支付手續費為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時向甲公司開具增值稅專用發票。

　　

　　分析：

　　

　　´1)判斷該租賃的性質 ：首先甲公司的租賃期為4年，大于該設備使用壽命(5年)的75%，滿足融資租賃判定標準的第3條，其次租賃的是機器設備屬于有形動產，因而判斷該業務為融資租賃有形動產。´(2)租賃物實際成本=500+85+2=587(萬元)

　　

　　向承租人收取的全部價款和價外費用=100*8+800*5%=840(萬元)

　　

　　分析：

　　

　　´稅改前融資租賃企業相關稅額計算如下：

　　

　　每年應納營業稅=(840-587)/4*5%=3.1625(萬元)

　　

　　應納城建稅及教育附加=3.1625*7%+3.1625*3%=0.31625(萬元)

　　

　　´稅改后融資租賃企業相關稅額計算如下：

　　

　　應納增值稅=840/1.17*17%-85=37.05(萬元)

　　

　　每年應納增值稅=37.05/4=9.2625(萬元)

　　

　　應納城建稅及教育附加=9.2625*7%+9.2625*3%=0.92625(元)

　　

　　´表面看來，改革后企業稅負增加，但是改革后根據優惠政策´增值稅實際負稅率=本期融資租賃業務應納增值稅/本期融資租賃業務的銷售額。

　　

　　´本案例中，增值稅實際負稅率=9.2625/[(840-587 )/4]=14.64%>3%´所以應該享受 超過3%部分即征即退的政策，應該退還增值稅為7.3625萬元[9.2625-(840-587 )/4*3%]實際交納的增值稅為1.8975萬元，比稅改前交納營業稅3.1625萬元少交了1.265萬元，實際稅負降低了。

　　

　　結論

　　

　　通過案例分析從多角度對改革前后的稅收政策進行對比。這次營業稅改增值稅對融資租賃行業來說，實質上只是名稱的改變和稅率的降低，應屬利好政策。核心問題是該政策強調“有形動產租賃”對行業未來的發展和已經完成租賃“創新”交易的租賃公司，產生重大影響。

　　

　　來源：信捷代理記賬工作室