隨著社會經濟的快速發展，傳統的經濟運行模式已經難以適應當前的發展，這就促進了我國經濟規范和運行模式的進一步優化和改善。分析相關的融資租賃相關會計準則，對融資租賃出租人初始直接費用及其會計處理進行簡單的概括，對融資租賃出租人，初始直接費用處理方法中的直接處理法和內含化處理法進行詳細的分析。

　　

　　一、融資租賃相關會計準則

　　

　　租賃準則第十九條規定指出，為了更好地實現融資收益，應該在各個階段租賃期都實現有效分配；出租人計算實際利率需要應用實際利率法，這樣就能夠將當期融資投入確定；出租人的未實現融資收益采用實際利率法分配的時候，其中未實現融資收益中的分配率實際上就是租賃內含利率；租賃內含利率指的是租賃最初通過最低租賃收款額實際價值和未參與擔保余值的實際價值之和，這也就是租賃資產公允價值與實際出租人的最初出租費用相加的最終折現率。

　　

　　二、融資租賃出租人初始直接費用及其會計處理

　　

　　融資租賃出租人初始直接費用指的是，出租人為了將資產出租，在租賃談判和租賃合同簽訂的時候，存在的、能夠直接當做租賃項目費用。其費用存在的前提和基礎，是出租人在未來的一定時期內，能夠獲取租金收入，需要遵循可比性原則，可以在未來租賃的時間內將這些租金收入明確化，因此就需要按照一定的原則對初始直接費用實現分攤。

　　

　　有些學者基本上贊成初始化直接費用實現資本化，但是對于資本化對象來說，其意見還存在著一定的差異化。

　　

　　一是固定資產方面，在現在實行的會計準則規定中，將處理承租人的初始直接費用納入了租入資產價值，并實現資本化。這樣一來，實質上融資租人資產所產生的賬面價值與通過其他途徑而獲取的同類資產價值相比較，就會出現明顯的差異化，但是固定資產購置費用與初始直接費用之間是保持一致的，也就是承租人在資產獲取的過程中所產生的各項費用，具有合理性。

　　

　　二是債券方面，在實行的會計準則規定中明確指出，在租賃開始的時候，需要在應收融資租賃款中計人出租人所產生的初始直接費用，其處理方法是由承租人承擔。對于這一初始直接費用資本化對象來說，應該收取融資租賃款。這實質上也是費用化與資本化兩者之間的權衡，是在長期待攤費用中計人初始直接費用，并且分攤到各個租賃期間的不同階段中。

　　

　　三、融資租賃出租人初始直接費用處理方法分析

　　

　　(一 )直接處理法直接處理法的含義。

　　

　　根據直接處理法，其具體的會計處理措施為：一是從開始租賃時，出租人要能夠將租賃最低限額收款項和最初費用款項之和當作融資租賃款的融資入賬合算價值，其中借記科目中的 “長期應收款一應收融資租賃款”，按照未擔保余值，未擔保余值按照租賃資產的最初費用項款；貸記科目中的融資租賃資產按照初始支付費用，銀行存款按照未擔保余值、初始直接費用以及最低租賃收款收款額三者之和，以及現值與未擔保余值之間的差額，也就是所謂的未實現融資損益。

　　

　　二是在確認每期分攤的融資租賃收益時，按照實際需要收取的融資收入金額，借記科目為實現融資收益，貸記科目租賃收入，到收到租金之后，借記科目銀行貸款，貸記科目長期應收款一應收融資租賃款。另外，還需要按照未實現融資收益總額和實際租賃收入之間的比例關系，來對初始直接費用進行有效分攤，然后再與確認租賃收入沖減，也就是借記科目租賃收入，貸記科目長期應收款一應收融資租賃款。

　　

　　直接處理法的優缺點：

　　

　　一是直接處理法與相關準則規定之間的一致性比較高：在租賃準則中規定在進行租賃時，出租人要能夠將租賃最低限額收款項和最初費用款項之和當作融資租賃款的融資入賬合算價值，直接處理法則是將這兩者進行合計，然后納入到應收融資租賃款項中，與字面的規定具有一致性。

　　

　　二是直接處理法與國際會計準則之間也具有一定的相近性：當出租人僅僅只是租賃公司的時候，管理費用則不計人初始直接費用中，而是分攤到后期的各個租賃階段當中去。在直接護理法下，出租人初始直接費用已經實現了資本化，然后在租金收入分配的時候，初始費用的分攤則是根據未實現租賃收益與各期租賃收入來實現的，租賃收入是在沖減租賃期間才能夠最終確定。這樣就可以看出兩者之間實質上是比較相近的。

　　

　　三是直接處理法：出租人收款權利并不能直接用應收融租賃余額來反映。在租賃結束時，由于未攤銷初始直接費用是直接包含在出租人應收融資租賃款當中的，因此，其報表反映數和余額，不能全部將出租人收款權利反映出來。四是直接處理法在方法操作方面存在一定的復雜性。在直接處理法中，出租人在確定融資租賃每期分攤的時候，需要按照為實現融資收益總額與各期租賃收人之間的比例來實現初始直接費用的分攤，而租賃收入則是需要在沖減租賃期間內才能夠確定。五是直接處理法沒有將融資租賃業務中的經濟本質真正的體現出來。融資租賃業務的實質是出租人將資金使用權讓渡出來，其初始直接費用也就是出租人的本金，這樣其內含利率水平本質上會有所降低。

　　

　　(二 )內含化處理法內含化處理法的含義

　　

　　在內含化處理法下，其具體的會計處理方法為：一是在開始租賃時，應收融資租賃款入賬價值應該是按照開始租賃最低租賃收款額確定的，其中借記科目中的 “長期應收款一應收融資租賃款”按照未擔保余值，未擔保余值按照租賃資產的最初費用項款；貸記科目中的融資租賃資產按照初始支付費用，銀行存款按照未擔保余值、初始直接費用以及最低租賃收款收款額三者之和，以及現值與未擔保余值之間的差額，也就是所謂的未實現融資損益。二是在確認每期分攤的融資租賃收益時，按照實際需要收取的融資收入金額，借記科目為實現融資收益，貸記科目租賃收入，到收到租金之后，借記科目銀行貸款，貸記科目長期應收款一應收融資租賃款。

　　

　　內含化處理法的優缺點：

　　

　　從表面上來看，內含化處理法與相關準則規定之間是不相符的，但是在租賃內含利率方法的定義還是能夠保持一致的。內含化處理法，出租人應收融資租賃款實質上是最低租賃收款額。出租人的資金本金也就是出租人初始直接費用與租賃資產公允價值之和。另外雖然從表面上來看，最低租賃收款額就是出租人應收融資租賃款的入賬價值，但是實質上還是包含著其初始直接費用。

　　

　　參考文獻：

　　

　　【1】川1呂敏蓉．融資租賃出租人初始直接費用會計處理方法探析l1．財會研究，2011(5)．

　　

　　【2】于丹丹．融資租賃出租人初始直接費用會計處理分析嘰中國集體經濟，2011(21)．

　　

　　【3】陳麗芹，郭煥書．融資租賃的初始直接費用會計處

　　

　　理方法探mU]．財會月刊，2012(7)．

　　

　　[4]宋洪源．融資租賃出租人初始直接費用會計處理闡

　　

　　釋 Ⅱ】．財會 月刊，2013(3)．

　　

　　[5】楊銳，黃娜．融資租賃初始直接費用會計處理探討

　　

　　Uj．新西部 (理論版 )，2015(10)．

　　

　　免責聲明：版權屬于原作者，文中內容僅供參考，不代表本平臺立場，不構成任何投資建議。轉載的目的是為了更好的傳遞和分享信息。